盡管經合組織致力于在2020年推動達成數(shù)字服務稅的全球協(xié)定。然而，由于國際稅收規(guī)則協(xié)調的進程緩慢，經合組織仍面臨數(shù)字經濟商業(yè)模式快速發(fā)展以及稅基分配分歧的問題。在多邊層面的數(shù)字服務稅規(guī)則進展緩慢，多國施行單邊數(shù)字服務稅或將面臨帶來眾多問題。

　　 一是數(shù)字服務稅制定的客觀限制。數(shù)字服務稅中，對常設機構的判定不再僅僅依賴于企業(yè)的物理存在，提供數(shù)字服務的企業(yè)在用戶所在國取得的收入、擁有用戶的數(shù)量以及簽訂的商業(yè)合同數(shù)量等亦是判定常設機構的標準。但上述三個標準的判定需要追蹤用戶的IP地址，這項工作不僅使提供數(shù)字服務的企業(yè)在繳納數(shù)字服務稅時產生較大的合規(guī)費用，而且可能會帶來用戶數(shù)據(jù)安全、隱私泄露等問題；而匿名用戶的存在則會使稅務部門在稅收核定過程中難以追蹤其真實位置，增加了稅收征管的難度。此外，在以價值創(chuàng)造作為征稅權劃分基礎的共識下，由“價值創(chuàng)造”引申出的“用戶參與創(chuàng)造價值”成為開征數(shù)字服務稅的主要依據(jù)。但是，對“用戶參與創(chuàng)造價值”這一點，目前國際上也沒有一套科學客觀的評定方法。在這樣的大背景下，以不確定的標準分配征稅權，無疑會增加稅制的復雜性和國際稅收協(xié)作的難度。

　　二是會導致數(shù)字企業(yè)合規(guī)成本激增。數(shù)字服務稅的征收，將對數(shù)字企業(yè)帶來較高的合規(guī)成本問題。一方面，針對新的數(shù)字服務稅規(guī)則需要技術投入。亞馬遜表示，計算所欠稅款花費數(shù)百萬美元需要重新編程其系統(tǒng)并跟蹤用戶數(shù)據(jù)，以確定法國產生的數(shù)字收入；而谷歌則提出了，用虛擬專用網(wǎng)（VPN）掩蓋位置時難以跟蹤的問題。另一方面，以歐洲部分國家為代表的單邊數(shù)字服務稅政策是過渡性的，不確定性給企業(yè)運營帶來了巨大的風險和挑戰(zhàn)。根據(jù)經合組織最近關于共識發(fā)展狀況的公告，沒有任何領先提案與數(shù)字服務稅呼應，這意味著科技公司可能會急需花費數(shù)百萬美元來遵守數(shù)字服務稅規(guī)則，并且兩年后，這些資源的剩余價值將非常有限；且正在考慮采取單方面措施的不同國家政府，包括英國、意大利、西班牙等實施各自的數(shù)字服務稅體系，這將導致科技企業(yè)的合規(guī)成本可能成倍增加。

　　三是數(shù)字服務稅成本轉嫁于消費者。數(shù)字服務稅的征收可能使得消費者成為最終買單方，影響其切身利益。2019年3月由德勤和法國Taj律師事務所共同發(fā)布的《法國數(shù)字服務稅經濟影響評估報告》指出，55%的數(shù)字服務稅將轉移到消費者身上，40%轉移到網(wǎng)上經營的售賣者身上，而大型科技公司僅承擔5%。對于大型數(shù)字平臺來說，數(shù)字服務稅不僅會使利潤縮水，而且也意味著相關運作模式的改變。臉書全球稅收政策負責人在有關法國數(shù)字服務稅的聽證會上表示，該項數(shù)字服務稅將給臉書公司的商業(yè)模式帶來困難，并將阻礙數(shù)字經濟的增長和創(chuàng)新，需要系統(tǒng)的重新設計。亞馬遜首先對法國數(shù)字服務稅做出實質反應，宣布將對其在線平臺上的法國中小型企業(yè)征收3％的稅收。這實際上是將政府征收的數(shù)字服務稅轉移到零售商和消費者身上。法國國內針對數(shù)字服務稅政策也有一系列討論和評估。

　　 四是單邊措施破壞全球稅收規(guī)則�，F(xiàn)行的國際稅收規(guī)則旨在通過協(xié)調不同國家的稅收利益分配關系，以盡可能消除因一國國內稅收政策的溢出效應而導致的國際稅收沖突，從而維護公平的國際稅收環(huán)境，保障全球經濟的平衡和可持續(xù)發(fā)展。伴隨著數(shù)字經濟的快速發(fā)展，部分國家出于對自身利益的考量，在當前全球缺乏共識性改革良方的前提下，率先開征了數(shù)字服務稅，這打破了現(xiàn)有的國際稅收規(guī)則。各國各自為政的單邊行動帶來的危害顯著。針對某些企業(yè)的市場侵害性征稅會導致稅負不平衡，而隨之相繼出現(xiàn)的規(guī)則漏洞可能引發(fā)有害稅收競爭，并進一步增加國際稅收規(guī)則的協(xié)調和統(tǒng)一難度。

　　 五是掀起貿易保護主義風潮。當前，以法國為代表的單邊征稅模式有被其他國家仿效的趨勢。各國開征數(shù)字服務稅的目的，一方面是為了防止跨國大型數(shù)字企業(yè)避稅，另一方面也為了減輕中小型數(shù)字企業(yè)的負擔。但與此同時，數(shù)字服務稅成了跨國貿易談判中施壓和要價的武器，即部分國家利用新型“非關稅壁壘”打擊數(shù)字貿易，影響他國數(shù)字企業(yè)海外發(fā)展。數(shù)字經濟強國與數(shù)字經濟較弱國家在有關數(shù)字服務稅的領域角力，實際上的目的是為了雙方保護自身數(shù)字產業(yè)優(yōu)勢產業(yè)，這本無可厚非，但其衍生出的政治、經濟利益沖突，卻將進一步加劇數(shù)字經濟發(fā)展地緣政治化。

　　未來，隨著中國數(shù)字經濟迅猛發(fā)展以及“一帶一路”建設加快推進，以阿里巴巴、騰訊、今日頭條等為代表的越來越多的中國數(shù)字企業(yè)進軍海外市場，其也將不可避免地面臨日益嚴苛的海外監(jiān)管與不確定的市場風險。以下幾個方面值得關注：

　　首先，護航企業(yè)出海，積極參與國際數(shù)字經濟稅收規(guī)則制定。數(shù)字經濟具有特有的地域和行業(yè)模糊性以及無形資產集聚性，重塑國際數(shù)字服務稅收規(guī)則已成為國際治理的重要議題之一。如何在各國之間達成共識，進而構建一個適應經濟數(shù)字化發(fā)展的穩(wěn)定稅收框架，是大勢所趨。在經合組織的主持下，目前正在審查不同的備選方案，目標是在2020年年底前就解決方案達成共識。對此，作為多邊機制的捍衛(wèi)者，我國可依托聯(lián)合國、二十國集團、經合組織等國際平臺，加強溝通對話，充分發(fā)揮聯(lián)合國國際稅務合作專家委員會機制、經合組織數(shù)字經濟工作組機制等，助力形成數(shù)字經濟稅收管理體制共識；同時在常設機構的重新定義、轉讓定價規(guī)則的修改、增值稅稅收管轄權的界定以及跨境增值稅管理等問題上發(fā)出中國聲音，避免雙重征稅；加強出海企業(yè)風險指引，積極尋求與歐盟在數(shù)字經濟稅收方面的協(xié)商合作，為我國數(shù)字企業(yè)公平參與國際競爭創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

　　 其次，重視前瞻研究，構建完善適應數(shù)字經濟發(fā)展的稅收體系。從全球數(shù)字服務稅發(fā)展的趨勢看，重新構造適應數(shù)字經濟時代的稅收規(guī)則勢在必行，而其征收規(guī)則也應與數(shù)字經濟發(fā)展的商業(yè)模式相適應。當前，數(shù)字技術的快速發(fā)展及其帶來的新的商業(yè)模式成為全球發(fā)展新引擎，稅收制度的改革不應以損害或扭曲數(shù)字經濟發(fā)展為代價。這也反映了數(shù)字服務稅全球治理的關鍵問題，即如何在保障相關方均獲得公平收益、公平分擔制度變革產生的成本的同時，盡可能減少對數(shù)字企業(yè)征收額外稅收的影響。對此，我國應加強前瞻研究與頂層設計，協(xié)同網(wǎng)信、信息產業(yè)、稅務、商務等有關部門，構建完善我國數(shù)字經濟稅收體系，運用稅收政策工具，從稅收角度為我國數(shù)字企業(yè)發(fā)展提供更為寬松的環(huán)境，鼓勵我國數(shù)字企業(yè)加快創(chuàng)新，促進數(shù)字經濟飛躍式發(fā)展。

　　再次，加強布局試點，探索適合我國數(shù)字服務稅的建設方案。作為數(shù)字經濟大國，我國正持續(xù)深化全方位對外開放。隨著《外商投資準入特別管理措施（負面清單）（2019年版）》等政策文件的發(fā)布，未來我國也將分階段逐步開放通信、互聯(lián)網(wǎng)領域的外國投資，國內的數(shù)字企業(yè)將迎來更加激烈的國際競爭。對此，廣泛學習和審慎借鑒已征收數(shù)字服務稅相關國家經驗，積極研究探索數(shù)字稅制度，對于解決數(shù)據(jù)利益在用戶、企業(yè)和政府之間的分配問題很有價值。在平衡我國數(shù)字產業(yè)快速發(fā)展的同時，加強數(shù)字服務稅制度的國際對接勢在必行�？杉訌姴季衷圏c，著眼我國自由貿易區(qū)建設，構造適應數(shù)字經濟時代的稅收規(guī)則，吸引國外互聯(lián)網(wǎng)和科技型企業(yè)落地的同時，針對互聯(lián)網(wǎng)跨境服務、離岸交易等研究相應的數(shù)字服務稅政策創(chuàng)新方案。此外，也應夯實稅收系統(tǒng)與政策執(zhí)行能力建設，加快大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術廣泛應用于稅收征管各個環(huán)節(jié)，為數(shù)字時代有競爭力和可競爭的市場做好充分準備。

　　 （作者：唐巧盈，系上海賽博研究院高級研究員）