近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和依法治國(guó)的推進(jìn)，市場(chǎng)主體利益呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，稅收行政執(zhí)法所面臨的環(huán)境異常復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其人員因執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯(cuò)誤或行政不作為而引起的行政復(fù)議、訴訟、賠償，以及導(dǎo)致國(guó)家稅收流失而被追究行政、刑事責(zé)任等不良后果的事件不斷上升。因此，有效預(yù)防和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員所面臨的一項(xiàng)重要課題。

　　稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中潛在的、因?yàn)閳?zhí)法不當(dāng)而被追究責(zé)任的可能性，或者說(shuō)因執(zhí)法人員主觀上的故意或過(guò)失行為、執(zhí)法錯(cuò)誤或行政不作為，可能導(dǎo)致稅收管理職能失效、對(duì)執(zhí)法主體和執(zhí)法人員造成傷害、對(duì)納稅人合法權(quán)益造成損害等各種潛在的或已發(fā)生的危險(xiǎn)因素，而應(yīng)承擔(dān)法律、行政責(zé)任或執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等法律后果。

　　導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，但從內(nèi)部原因來(lái)看，主要有以下幾個(gè)方面。一是稅收法制體系原因引發(fā)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。比如，稅法體系不健全，法律位階低；法規(guī)解釋不明晰，可操作性弱；稅收政策不穩(wěn)定，系統(tǒng)掌握難。二是稅收管理體制原因引發(fā)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。比如，稅收管理環(huán)節(jié)缺位，稅收征收、稅源管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查“四位一體”互動(dòng)機(jī)制尚未完全建立和落實(shí)；稅源管理人機(jī)脫節(jié)，少數(shù)稅務(wù)人員過(guò)分依賴計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅源監(jiān)控，對(duì)預(yù)警系統(tǒng)出現(xiàn)的問(wèn)題不能深入到納稅戶查深查透；執(zhí)法內(nèi)控監(jiān)督不力，稅收?qǐng)?zhí)法各崗位之間以及執(zhí)法過(guò)程中各環(huán)節(jié)之間缺乏嚴(yán)密的相互監(jiān)督和制約。三是執(zhí)法人員個(gè)人原因引發(fā)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。比如，執(zhí)法質(zhì)量不高，少數(shù)稅收?qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，憑自己對(duì)稅法的片面理解執(zhí)法而造成執(zhí)法錯(cuò)誤；執(zhí)法行為不文明，少數(shù)稅務(wù)人員執(zhí)法方式簡(jiǎn)單、執(zhí)法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，等等。

　　防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)并非一朝一夕之事，需要持之以恒、長(zhǎng)抓不懈。當(dāng)務(wù)之急，是要繼續(xù)堅(jiān)持依法行政和依法治稅，積極探索建立防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，將依法治稅工作推向深入。

　　首先，要加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，健全稅收法制體系，有效防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一要加快稅收立法步伐。盡快出臺(tái)稅收基本法，通過(guò)稅收基本法來(lái)統(tǒng)領(lǐng)各稅收單行實(shí)體法、稅收程序法以及稅收法律與其他法律的關(guān)系；提升稅收立法級(jí)次，進(jìn)一步修訂和完善現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，將各稅種的單行條例上升到法律層級(jí)，真正建立起以稅收基本法為主導(dǎo)、稅收實(shí)體法與稅收程序法并重的稅收法律框架。二要加強(qiáng)規(guī)范性文件管理。嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件制定管理規(guī)定，平衡配置稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)責(zé)任和納稅人的權(quán)利義務(wù)，明確執(zhí)法人員的作為或不作為；探索建立涉稅規(guī)范性文件聽證制度，并堅(jiān)持規(guī)范性文件集體審議制度；堅(jiān)持規(guī)范性文件定期清理制度，定期對(duì)制定的內(nèi)部管理規(guī)定進(jìn)行全面梳理；完善并執(zhí)行政策信息評(píng)價(jià)反饋機(jī)制。

　　其次，要全面導(dǎo)入風(fēng)險(xiǎn)管理，建立完善的征管模式，有效控制稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一要引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立現(xiàn)代化的管理體系。整合部門資源，統(tǒng)一協(xié)調(diào)運(yùn)作，逐步建立以對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、動(dòng)態(tài)評(píng)估、分類處置、監(jiān)督反饋的風(fēng)險(xiǎn)防范為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。制定稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，系統(tǒng)地梳理出稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的要素、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域、風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期和風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，找出風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控點(diǎn)，動(dòng)態(tài)地跟蹤和評(píng)價(jià)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生狀況；建立稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，從崗位內(nèi)控入手，構(gòu)筑起內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”；搭建稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，并與征管系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，將風(fēng)險(xiǎn)提醒、流程控制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等核心工作信息化。二要健全稅收征管制度，推行專業(yè)化管理模式。健全的崗位職責(zé)體系是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，應(yīng)通過(guò)合理分權(quán)、規(guī)范工作流程，形成一個(gè)管理嚴(yán)密、相互制約、相互補(bǔ)充的稅收管理體系，確保對(duì)稅源的有效監(jiān)控。稅收征管方式由注重征收管理向稅源控管和征收管理并舉轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從粗放式管理向精細(xì)化、集約化管理的轉(zhuǎn)變。

　　再次，要加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行制約，建立有效防腐機(jī)制，有效抵御稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立不能腐的防范機(jī)制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都要突出執(zhí)法人員的風(fēng)險(xiǎn)主體地位，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)警示教育，進(jìn)一步強(qiáng)化其法治觀念和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。二要健全制度建設(shè)，建立不敢腐的懲戒機(jī)制。針對(duì)腐敗易發(fā)崗位和環(huán)節(jié)，要堅(jiān)持制度創(chuàng)新，堵塞漏洞，提高制度的針對(duì)性和可操作性；對(duì)執(zhí)法權(quán)力進(jìn)行合理分解、科學(xué)配置，用制度管人、按制度辦事，相互監(jiān)督、相互制約、相互促進(jìn)；完善權(quán)力監(jiān)督和民主監(jiān)督的各項(xiàng)制度，不斷完善反腐倡廉的法律法規(guī)和黨紀(jì)政紀(jì)規(guī)定，及時(shí)彌補(bǔ)懲戒性制度漏洞，消除僥幸心理，防止腐敗行為的發(fā)生。三要完善考核評(píng)價(jià)，建立不易腐的保障機(jī)制。完善考核評(píng)價(jià)體系，將依法行政、依法治稅內(nèi)容納入各類干部培訓(xùn)的必修課，同時(shí)在競(jìng)爭(zhēng)上崗考試及其他選拔任用工作中，注意考察了解干部的依法行政及依法治稅的知識(shí)水平和工作實(shí)績(jī)。

　　（作者單位：省地稅局直屬分局）

　　■ 吳漢江