在改革元年的背景下和經(jīng)濟增速放緩并進入新常態(tài)這一基本發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，財稅體制改革繼上世紀90年代實施分稅制以來，又一次成為全面深化改革的突破口和先行軍。

　　稅制改革方面，“營改增”有望推進到建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域；消費稅和資源稅的深化改革都會有新的要求與舉措；房地產(chǎn)稅和環(huán)境保護稅的立法工作將力求加快進行；個人所得稅的修法與新一輪改革也將積極研究相關(guān)方案。

　　黨的十八屆三中全會吹響了全面深化改革的號角，將確定的15個領(lǐng)域的改革任務(wù)分解為336項重要改革舉措，并計劃于隨之而來的2014年完成80項。因此，2014年成為全面深化改革的元年，改革舉措密集出臺，中國進入全面深化改革新時期，從年初開始，改革就呈現(xiàn)加速度。

　　在改革元年的背景下和經(jīng)濟增速放緩并進入新常態(tài)這一基本發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，財稅體制改革繼上世紀90年代實施分稅制以來又一次成為全面深化改革的突破口和先行軍。

　　黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（下稱《決定》），將財稅改革置于更加重要的位置，不僅用大段篇幅論述財稅改革，而且首次將財政定位為“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，并提出“科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”。《決定》提出的336項改革舉措中，財政部作為牽頭單位的有76項，作為參加單位的有129項，凸顯了財稅改革的重要性。

　　2014年6月30日，中共中央政治局會議研究并審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》（下稱《方案》），明確“從預(yù)算管理制度、稅收制度體系、中央與地方政府間事權(quán)與支出責(zé)任關(guān)系三大方面，全面推進新一輪的財稅體制改革”，并指出，“財稅體制在治國安邦中始終發(fā)揮著基礎(chǔ)性、制度性、保障性作用，財稅體制改革不是解一時之弊，而是著眼長遠機制的系統(tǒng)性重構(gòu)”，“新一輪財稅體制改革2016年基本完成重點工作和任務(wù)，2020年基本建立現(xiàn)代財政制度”。這是從夯實國家治理基礎(chǔ)的高度對財稅改革提出的要求，必須著眼長遠，整體設(shè)計，功能重構(gòu)，為國家發(fā)展的整體轉(zhuǎn)型提供基礎(chǔ)性支撐。這也意味著，新一輪財稅改革大幕開啟。

　　從事物的邏輯關(guān)系看，預(yù)算管理制度改革是基礎(chǔ)、要先行；收入分配改革需在相關(guān)稅種稅制改革基本完成后進行；而建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度需要量化指標并形成有共識的方案及分級事權(quán)、支出責(zé)任明細單。在改革元年，預(yù)算制度改革作為基礎(chǔ)已密集出臺了一系列制度措施，稅制改革也在改革元年有所動作，這些都為理順分級體制關(guān)系提供相關(guān)因素的配套和鋪墊。

　　一、預(yù)算改革在預(yù)算管理制度、預(yù)算控制方式、地方債務(wù)風(fēng)險、轉(zhuǎn)移支付制度、預(yù)算支出約束等方面實現(xiàn)了重大突破

　　《方案》指出：“現(xiàn)代預(yù)算制度是現(xiàn)代財政制度的基礎(chǔ)，改進預(yù)算管理制度主要從七方面推進：以推進預(yù)算公開為核心，建立透明預(yù)算制度；完善政府預(yù)算體系，研究清理規(guī)范重點支出同財政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項；改進年度預(yù)算控制方式，建立跨年度預(yù)算平衡機制；完善轉(zhuǎn)移支付制度；加強預(yù)算執(zhí)行管理；規(guī)范地方政府債務(wù)管理；全面規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”。

　　2014年8月31日，全國人大常委會審議通過了預(yù)算法修正案，素有“經(jīng)濟憲法”之稱的《預(yù)算法》經(jīng)四輪反復(fù)磨礪，終于實現(xiàn)20年來首次大修，并于2015年1月1日起施行。新修改的《預(yù)算法》由79條增加至101條，改動共計82處，在預(yù)算管理制度、預(yù)算控制方式、地方債務(wù)風(fēng)險、轉(zhuǎn)移支付制度、預(yù)算支出約束等方面實現(xiàn)了重大突破，為進一步完善政府預(yù)算管理，建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度提供了法理基礎(chǔ)�！额A(yù)算法》結(jié)束修訂長跑，意味著預(yù)算管理制度改革正在法治化軌道上提速。

　　2014年9月26日，為貫徹落實黨的十八大和十八屆三中全會精神，按照新修訂的預(yù)算法，改進預(yù)算管理，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》，從“完善政府預(yù)算體系，積極推進預(yù)算公開；改進預(yù)算管理和控制，建立跨年度預(yù)算平衡機制；加強財政收入管理，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，加強結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理；加強預(yù)算執(zhí)行管理，提高財政支出績效；規(guī)范地方政府債務(wù)管理，防范化解財政風(fēng)險；規(guī)范理財行為，嚴肅財經(jīng)紀律”等七個方面，對預(yù)算管理改革作出進一步規(guī)定，以改進預(yù)算管理，建立并實施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度。

　　二、稅制改革確定了六項改革任務(wù)，分別是增值稅、消費稅、資源稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)境稅和個人所得稅

　　黨的十八屆三中全會通過的《決定》提出：“完善稅收制度”，2014年6月30日通過的《方案》提出：“深化稅收制度改革……建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系”，并確定了六項比較突出的改革任務(wù)，分別是增值稅、消費稅、資源稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)境稅和個人所得稅。其中，前四項稅種在2014年已有所突破或開始出臺相關(guān)舉措。

　　增值稅方面：自2014年1月1日起鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點之后，財政部和國家稅務(wù)總局于2014年4月30日印發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點范圍。“營改增”有望在2015年年底之前做到全覆蓋。在中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時刻，全面鋪開“營改增”試點，不僅意義重大，而且還將釋放實實在在的改革紅利。與營業(yè)稅相比，增值稅的最大特點之一就是消除重復(fù)征稅。推進“營改增”對多數(shù)企業(yè)來說，最大的利好就是稅負降低。營改增試點兩年多來，大部分試點企業(yè)實現(xiàn)了減稅，減稅規(guī)模超過1800億元，以中小企業(yè)為主體的小規(guī)模納稅人平均減稅40%.

　　消費稅方面：十八屆三中全會將消費稅改革的方向界定為“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”。2014年11月28日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，經(jīng)國務(wù)院批準，調(diào)整成品油等部分產(chǎn)品消費稅。此次成品油消費稅調(diào)整是自2009年成品油稅費改革后我國首度調(diào)整成品油消費稅，體現(xiàn)了十八屆三中全會部署的全面深化財稅體制改革的意圖，由此拉開了消費稅改革的序幕。下一步消費稅改革應(yīng)重點集中在調(diào)整征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，改進征收環(huán)節(jié)，增強消費稅的調(diào)節(jié)功能等方面。

　　資源稅方面：2014年9月29日國務(wù)院第64次常務(wù)會議決定，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關(guān)收費基金。2014年10月9日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》，規(guī)定煤炭資源稅的稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門在上述幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報省級人民政府?dāng)M定。同時發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》，將石油天然氣資源稅適用稅率由5%提高到6%.自此，呼吁已久的煤炭資源稅開征，并實行從價計征，下一步，應(yīng)逐步將資源稅擴展到其他金屬、非金屬礦產(chǎn)品和水流、森林、草原、灘涂等自然生態(tài)空間。

　　房地產(chǎn)稅方面：十八屆三中全會通過的《決定》提出要加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革。2014年12月22日，國務(wù)院公布《不動產(chǎn)登記暫行條例》，自2015年3月1日起施行。這一備受矚目的新規(guī)，對于不動產(chǎn)登記信息的整合與共享作出了詳細而明確的規(guī)定，將有利于摸清中國的住房家底，據(jù)此依法實施產(chǎn)權(quán)保護，并科學(xué)制定實施方案和調(diào)控政策，這并不會對房價直接產(chǎn)生影響。但從長遠角度看，新規(guī)為今后房產(chǎn)稅等改革措施提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，能夠保證未來房地產(chǎn)調(diào)控更加精準有效，制度安排更有利于房地產(chǎn)業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

　　理順中央與地方事權(quán)與支出責(zé)任關(guān)系，十八屆四中全會確立“全面依法治國”法治化目標，以司法管轄權(quán)優(yōu)化調(diào)整等為切入點（設(shè)立巡回法庭和跨行政區(qū)劃的法院、檢察院等）漸進深入展開，并結(jié)合預(yù)算改革和地方稅體系建設(shè)等，在2015年配套推進，爭取財稅改革重點和基本事項2016年見眉目，服務(wù)于全面深化改革總體戰(zhàn)略部署。

　　三、經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)在“積極財政政策和穩(wěn)健貨幣政策”的宏觀調(diào)控框架下，更為注重適當(dāng)加大財政政策擴張力度和貨幣政策“松緊適度”的相機抉擇

　　2015年中國經(jīng)濟進入新常態(tài)后，經(jīng)濟年度增速從原來兩位數(shù)的“高速”向新階段的“中高速”發(fā)展。這個過程中的實質(zhì)性追求是加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高增長質(zhì)量，并為中長期實現(xiàn)全面深化改革的任務(wù)目標提供相對平穩(wěn)的社會環(huán)境和操作條件，經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)在“積極財政政策和穩(wěn)健貨幣政策”的宏觀調(diào)控框架下，更為注重適當(dāng)加大財政政策擴張力度和貨幣政策“松緊適度”的相機抉擇，“微刺激”的手段會更加注重“突出重點、兼顧一般”的結(jié)構(gòu)性“供給管理”，而針對現(xiàn)階段的穩(wěn)增長、優(yōu)結(jié)構(gòu)、護生態(tài)、惠民生的選擇性投資項目，還會更加強調(diào)運用PPP（意譯為政府與社會資本合作）機制，吸引和激勵民間資金、企業(yè)主體積極進入，由此對外支持“一帶一路”戰(zhàn)略實施，對內(nèi)助力各區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略實施，以基礎(chǔ)設(shè)施、公共工程的“聰明投資”，和消費、外貿(mào)互動互補地尋求宏觀經(jīng)濟“三駕馬車”在進入新常態(tài)過程中的新平衡。

　　四、政府預(yù)決算的公開將繼續(xù)全面推進，按全口徑預(yù)算體系推進中期財政規(guī)劃管理，將在中央級表現(xiàn)為編制三年滾動預(yù)算并鼓勵地方也依此框架先行先試

　　2015年，將繼續(xù)貫徹中央已批準的財稅配套改革方案，在簡政放權(quán)背景下，政府預(yù)決算的公開將繼續(xù)全面推進，按全口徑預(yù)算體系推進中期財政規(guī)劃管理，將在中央級表現(xiàn)為編制三年滾動預(yù)算并鼓勵地方也依此框架先行先試，并繼續(xù)優(yōu)化、強化轉(zhuǎn)移支付和地方債管理，積極盤活全國財政存量資金。稅制改革方面，“營改增”有望推進到建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域；消費稅和資源稅的深化改革都會有新的要求與舉措；房地產(chǎn)稅和環(huán)境保護稅的立法工作將力求加快進行；個人所得稅的修法與新一輪改革也將積極研究相關(guān)方案。

　　在中央、地方財政體制方面，保持中央、地方間收入格局大體不變前提下，將結(jié)合稅改考慮一些必要的收入劃分調(diào)整。同時，PPP機制創(chuàng)新與政府購買服務(wù)的改革和國企國資的改革，會形成內(nèi)在關(guān)聯(lián)的互動互促關(guān)系，在2015年也將會成為改革的熱點與重點。

　　財政體制和運行機制的改革，客觀上“牽一發(fā)而動全身”，必將與金融改革、價格改革、投融資體制改革、公共品供給機制改革（涉及戶籍改革、公車改革等）以及司法改革、反腐倡廉與行政體制改革等，形成配合聯(lián)動。在“帕累托改進”空間已基本用盡的現(xiàn)階段，這些改革幾乎無不帶有“啃硬骨頭”的特點，急需以“沖破利益固化的藩籬”為要領(lǐng)，運用更大的決心、魄力、勇氣和更高超的智慧、更周密的方案，去爭取實質(zhì)性的進展。在把短期目標和中長期追求銜接的視角上看，2015年正居于十分關(guān)鍵的兩個“五年計劃”期交接的節(jié)點，還要為2016年財稅改革在重要、基本事項上取得見眉目的成果做好鋪墊。時不我待，全面深化改革必須銳意進取。（作者：賈康，財政部財政科學(xué)研究所原所長、研究員；程瑜，財政部財政科學(xué)研究所研究員）